Налог на имущество в 2024 году для юридических лиц

За последнее время в правила уплаты налога на имущество внесли некоторые корректировки. Поменяли форму декларации, изменили порядок расчета налога по кадастровой стоимости и др. Рассмотрим изменения и другие аспекты законодательства в данной статье.

Изменения по налогу на имущество в 2024 году

За период 2022-2024 годов корректировки по налогу на имущество были такие:

• Обновили форму декларации — скорректированный бланк использовали уже в 2023 году на основании Приказа ФНС от 24.08.2022 г. № ЕД-7-21/766@. В основном изменения были незначительные для многих налогоплательщиков, т.к. они касались компаний, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также объектов с федеральной территории «Сириус».
• Раздел о сумме налога, который исчислен на основании налоговой базы по кадастровой стоимости, теперь формируется только иностранными компаниями. Соответственно, отечественные организации, имеющие недвижимость с кадастровой стоимостью, больше не должны отчитываться.
• С 2024 года декларацию по налогу на имущество подают не позже 25 февраля, с учетом переноса срока, если он приходится на выходной день (п. 3 ст. 386 НК РФ в ред. Закона от 31.07.2023 г. № 389-ФЗ). При этом налог уплачивается не позже 28 февраля. То есть с 2024 года уплата налога производится после подачи налоговой декларации, и, соответственно, не требуется направлять уведомление по налогу на имущество.
• По авансам по налогу необходимо подавать уведомления до 25 числа месяца, в котором требуется платить авансы.
• В 2022 году произведена общероссийская оценка кадастровой стоимости всех участков земли. Их новая стоимость применяется с 01.01.2023 г., и именно по ней нужно считать налог на имущество за 2023 год. В 2023 году была произведена переоценка остальных объектов недвижимости, и их новая кадастровая стоимость установлена с 01.01.2024 г. Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости для верного расчета налога можно в Росреестре.

Объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество

Главный признак имущества, с которого требуется уплачивать налог, — оно относится к недвижимости. В список недвижимого имущества включены:

• здания, строения, сооружения, садовые домики, хозяйственные сооружения;
• объекты незавершенного строительства;
• гаражи и машиноместа;
• жилые и нежилые помещения с неотделимыми улучшениями;
• предприятие, которое представляет собой единый недвижимый комплекс;
• воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, которые зарегистрированы в установленном порядке.

Еще с 2019 года было отменено налогообложение движимого имущества. Для того, чтобы понять, относится объект к движимому или недвижимому имуществу, используется ст. 130 ГК РФ. Все объекты, не отнесенные к недвижимости, считаются движимым имуществом, в т.ч. денежные средства и ценные бумаги. Также Минфин указывает на то, что об объекте имущества должна иметься запись в ЕГРН или должны быть основания, которые подтверждают невозможность переместить объект без существенного ущерба. При этом запись в реестре может отсутствовать — судебные органы признают недвижимостью даже объекты, которые не зарегистрированы в реестре.

Другой признак — учет на балансе как основное средство. Это относится к объектам недвижимости, которые облагаются налогом по среднегодовой стоимости и указаны в п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство должно соответствовать некоторым характеристикам:

• объект планируют использовать в производственных целях, сдавать в аренду либо использовать для управленческих целей;
• объект будет использоваться больше 12 месяцев;
• объект не будут перепродавать для извлечения прибыли;
• объект будет приносить экономическую выгоду.

Это имущество отражается на счете 01 бухучета по основным средствам и подлежит обложению налогом на имущество, даже если оно находится во временном или совместном пользовании. Кроме того, компании уплачивают налог по кадастровой стоимости с жилых помещений и домов, не отраженных в составе основных средств (для этого должны выполняться дополнительные условия). Недвижимость, которая учтена на счете 03 бухучета по допвложениям в материальные ценности, также подлежит обложению налогом на имущество.

В правилах уплаты налога на имущество имеются некоторые нюансы — когда основное средство используется, его стоимость включается в налогооблагаемую базу. Это делается, даже когда основное средство еще не ввели в эксплуатацию, не перевели на счет 01 бухучета и на объект не зарегистрировали права. Важно, чтобы при этом налогооблагаемая база устанавливалась как кадастровая стоимость. Оборудование к установке, которое отражается на счете 07 бухучета, не подлежит налогообложению.

Также Налоговый кодекс РФ устанавливает налог на имущество с кадастровой стоимости по объектам, подпадающим под налог на имущество физлиц. Это относится и к компаниям на спецрежимах.

Под обложение налогом не попадают объекты имущества, указанные в п. 4 ст. 374 НК РФ, — участки земли, культурные объекты, ледоколы, космические корабли, а также объекты, которые включены в 1 и 2 амортизационные группы по классификатору основных средств.

Льготы по налогу на имущество

Для некоторых компаний установлены льготы, которые освобождают от уплаты налога (ст. 381 НК РФ):

• компания входит в СЭЗ, относится к религиозной сфере деятельности или уголовно-исполнительной системе;
• участники «Сколково», протезно-ортопедические компании, адвокатские и юридические консультации, государственные научные центры, управляющие компании инновационных научно-технических центров;
• управляющие компании, участники и резиденты различных экономических зон;
• производители фармацевтических товаров, общественные организации инвалидов.

Кроме того, не облагаются налогом некоторые виды недвижимых объектов — федеральные автомобильные дороги общего пользования, недвижимость для добычи углеводородов и др.

Субъекты РФ имеют право устанавливать свои льготы, снижать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ). Уточнить информацию по своему субъекту РФ можно на сайте ФНС.

Расчет налога на имущество в 2024 году

За ИП налог считают налоговики и направляют им уведомление о необходимости уплаты конкретной суммы налога. Юрлица рассчитывают налог сами. Затем ИФНС присылает им сообщение с суммой рассчитанного к уплате налога, но это будет уже после его уплаты, а потому считать сумму приходится самостоятельно:

• анализируется, какие объекты имущества облагаются налогом;
• проверяется, есть ли у компании право использовать льготы — сведения о них указываются в региональном законодательстве;
• определяется база для расчета налога;
• определяются налоговые ставки в регионе, по которым нужно считать налог;
• рассчитывается налог к уплате.

Расчет по среднегодовой стоимости

Среднегодовую стоимость берут по объектам недвижимости, которые:

• не облагаются по кадастровой стоимости согласно региональным законам;
• принадлежат компании на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• поставлены на бухучет в составе основных средств и отражены на счете 01 или 03.

Объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению и отраженные на забалансовых счетах, также подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.

Авансы по налогу платятся каждый квартал. Расчет производится по такой формуле:

 Аванс = Средняя стоимость ОС за отчетный период * Ставка налога / 4

К примеру, для расчета аванса за 1 квартал складывается остаточная стоимость объекта на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Результат делят на 4. Для исчисления по результатам года порядок такой же.

Обособленные подразделения уплачивают налог по ставке того субъекта РФ, в котором они зарегистрированы. Когда объект находится не по месту регистрации головной компании или подразделения, налог считается по ставке того субъекта РФ, где объект располагается.

Рассмотрим пример исчисления налога по среднегодовой стоимости.

Налогооблагаемую базу считают сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта недвижимости на 1 число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налогооблагаемая база полностью амортизированных объектов равна нулю, но они все равно указываются в декларации.

Допустим, остаточная стоимость объекта основных средств на 1 число каждого месяца:

Тогда расчет авансов и доплаты по итогам года:

• Аванс за 1 квартал:

Налоговая база = (200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000) / 4 = 192 500 руб.

Аванс = 192 000 * 2,2% / 4 = 1 058,75 руб.

• Аванс за полугодие:

Налоговая база = (200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000) / 7 = 185 000 руб.

Аванс = 185 000 * 2,2% / 4 = 1 017,50 руб.

• Аванс за 9 месяцев:

Налоговая база = (200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 165 000 + 160 000 + 155 000) / 10 = 177 500 руб.

Аванс = 177 500 * 2,2% / 4 = 976,25 руб.

• Доплата за год:

Налоговая база = (200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 165 000 + 160 000 + 155 000 + 150 000 + 145 000 + 140 000) / 13 = 170 000 руб.

Доплата = 170 000 * 2,2%  - 1 058,75 - 1 017,50 - 976,25 = 687,50 руб.

Расчет по кадастровой стоимости

Многие юрлица считают налог на имущество по кадастровой стоимости. Региональные органы власти предупреждают компании и публикуют на своем сайте до 1 января список объектов имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Закрытый список объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости, указан в ст. 378.2 НК РФ.

Для обложения налогом по кадастровой стоимости должны выполняться 4 обязательных условия:

• объект располагается в России;
• объект принадлежит компании на праве собственности, хозяйственного ведения или поступил по концессионному соглашению;
• кадастровая стоимость объекта установлена региональным органом власти;
• в субъекте РФ утверждены правила налогообложения объектов недвижимости, а также определены конкретные виды имущества из ст. 378.2 НК РФ, которых он касается.

Когда объект не указан в законодательстве, его облагают налогом по среднегодовой стоимости. Когда вид объектов указан в законодательстве, однако по нему не установлена кадастровая стоимость, налог также рассчитывается по среднегодовой стоимости.

Правила бухучета объектов недвижимости для налога по кадастровой стоимости не играет никакой роли. Они могут быть как в составе основных средств, так и в составе оборотных активов либо на забалансовом учете.

Налогооблагаемая база — кадастровая стоимость объекта, которая указана в ЕГРН на 1 января года, за который считается платеж. По каждому объекту по отдельности определяется налоговая база.

Отчетными периодами по налогу на имущества по кадастровой стоимости являются кварталы — 1, 2 и 3. Расчет годового платежа производится по такой формуле:

Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января * Ставка налога

Когда в субъекте РФ установлены авансовые платежи, платеж за квартал равняется 1/4 суммы годового налога. При исчислении доплаты за год из годового платежа отнимаются уплаченные авансы.

Рассмотрим пример исчисления налога по кадастровой стоимости.

У компании есть в собственности объект, облагаемый налогом по кадастровой стоимости. На 01.01.2024 г. она составляет 130 млн. руб. Ставка по налогу в субъекте РФ — 2%.

Расчет авансов и доплаты по итогам года:

• Аванс за 1 квартал:

130 000 000 * 2% / 4 = 650 000 руб.

• Аванс за 2 квартал:

130 000 000 * 2% / 4 = 650 000 руб.

• Аванс за 3 квартал:

130 000 000 * 2% / 4 = 650 000 руб.

• Доплата за год:

130 000 000 * 2% — 650 000 * 3 = 650 000 руб.

Особые моменты по расчету налога и авансов

В некоторых ситуациях формула по исчислению налога может поменяться. К примеру, если имеются какие-то льготы, кадастровая стоимость установлена для всего здания, объект куплен или продан в течение года, кадастровая стоимость изменена.

Особые моменты по расчету:

1. На объект распространяется льгота — ее могут предоставлять в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения суммы налога. В первой ситуации необходимо вычесть из кадастровой стоимости, установленной на 1 января в реестре, необлагаемую часть стоимости и посчитать налоговый платеж с остатка. Во второй ситуации — вычесть сумму льготы из налога, который рассчитан по общим правилам.
2. Кадастровая стоимость установлена в целом для здания, а у компании только помещение в этом здании — годовой налог и авансы считаются в стандартном порядке. Для определения налогооблагаемой базы кадастровая стоимость помещения рассчитывается пропорционально его площади в здании целиком.
3. Объект куплен или продан в середине года — необходимо использовать коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Он показывает соотношение числа месяцев владения объектом к общему числу месяцев в году или квартале.
4. Кадастровая стоимость изменена в середине года — необходимо скорректировать годовой налог и авансы (п. 5.1 ст. 382 НК РФ). Корректировочный коэффициент показывает соотношение количества месяцев, в которых применялась старая кадастровая стоимость, к общему количеству месяцев.
5. Региональные органы в середине года исключили объект из списка имущества для уплаты налога на основании кадастровой стоимости — нужно пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

Уплата налога на имущество с объекта незавершенного строительства

Незавершенное строительство — это объект, по которому еще не завершили строительные работы. Он может быть как в одной из стадий строительства, так и в стадии проведения опытной эксплуатации, а также в стадии приостановки, консервации, прекращения. В любом случае считается, что окончальная стоимость объекта еще не сформирована и он не готов к стандартной эксплуатации по тому предназначению, для которого он создавался.

Но несмотря на это, по такому объекту незавершенного строительства может появиться обязанность платить налог на имущество как у физлиц, так и у юрлиц.

Налог с объекта незавершенного строительства для физлиц

Налог с объекта незавершенного строительства, принадлежащего физлицу, рассчитывается, если выполняются 3 обязательных условия (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ, Письмо Минфина от 14.12.2017 г. № 03-05-06-01/83522, от 27.05.2015 г. № 03-05-06-01/30444, Информация ФНС от 31.05.2017 г., Приказ Минстроя от 04.04.1992 г. № 87):

• объект находится в собственности;
• региональными органами власти установлена в качестве налогооблагаемой базы кадастровая стоимость либо объект является облагаемым только на основании кадастровой стоимости по ст. 378.2 НК РФ (к примеру, административные, торговые, жилые объекты);
• определен размер стоимости объекта.

При этом владельцам объектов незавершенки не предоставляют льготы в освобождение от уплаты налога и налоговые вычеты (исключение — льготы и вычеты, которые установлены муниципальными нормативно-правовыми актами по месту нахождения объектов).

Ставки налога на имущества по кадастровой стоимости зависят от назначения и стоимости объекта незавершенного строительства (п. 2 ст. 406 НК РФ):

• 0,1% — для незавершенного строительства жилья (по решению субъекта РФ эта ставка может уменьшаться до 0% или повышаться, но не больше чем в 3 раза);
• 2% — для незавершенного строительства административных, торговых и дорогих объектов (стоимостью больше 300 млн. руб.);
• 0,5% — для незавершенного строительства иных объектов.

Некоторые физлица имеют льготы по налогу (п. 1 ст. 407 НК РФ), например, инвалиды, участники боевых действий, пенсионеры и др.

Исчисление налога производит ИФНС и направляет налогоплательщику-физлицу уведомление и платежный документ. Они направляются с таким расчетом, чтобы налогоплательщику поступил пакет документов на уплату налогового платежа не позже чем за 30 дней до наступления срока уплаты (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Когда объект незавершенки оформлен в общую либо долевую собственность, собственники все равно являются его налогоплательщиками в равных либо пропорциональных доле частях (п. 3 ст. 408 НК РФ).

Когда объект незавершенного строительства появился в течение налогового периода, его кадастровая стоимость для целей расчета налога принимается той, которая установлена на дату регистрации в ЕГРН. Если обнаружена ошибка в кадастровой стоимости, перерасчет налога производится с периода этой ошибки. Если кадастровая стоимость спорная, изменения налога учитывают с даты начала использования для расчета налога информации об изменяемой кадастровой стоимости (п. 2 ст. 403 НК РФ).

Когда право собственности на объект незавершенного строительства имеется неполный год, расчет производится с учетом коэффициента, который снижает налоговый платеж в пропорции к числу полных месяцев фактического владения объектом. При этом полный месяц — это месяц, в котором право собственности появилось до 15 числа либо завершилось после 15 числа (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Когда налогоплательщик по своему объекту незавершенного строительства не получил уведомление от налоговиков на уплату налога, и такие уведомления ни разу ему не поступали, он должен оповестить ИФНС о наличии налогооблагаемого объекта (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Налог с объекта незавершенного строительства для юрлиц

Объекты незавершенки, которые находятся в распоряжении компании, не считаются объектами налогообложения, когда они не готовы к использованию в процессе производства. Юрлицо самостоятельно устанавливает факт готовности объекта. Но это не значит, что незавершенку можно сколько угодно времени держать на стадии незавершенного строительства.

Особое внимание нужно обратить на этап опытной эксплуатации объекта. Когда на этом этапе не проводится требуемая доработка объекта, то есть его технические характеристики не доводятся до проектных, но при этом он используется при производстве продукции, безопаснее ввести объект в состав основных средств и считать с него налог на имущество. В противном случае налоговики могут признать его объектом налогообложения, и судебные органы с ними согласятся (Постановление АС Уральского округа от 12.03.2015 г. № Ф09-9720/14).

Когда компания сама строит объекты, используя заемные средства, они имеют разную стоимость в бухучете и налоговом учете из-за разного учета процентов. Необходимо сохранить данную разницу при вводе объекта незавершенки в эксплуатацию. Обе стоимости имеют значение — в налоговом учете для исчисления амортизации, поскольку она учитывается при расчете налога на прибыль, а в налоговом учете для исчисления налога на имущество, когда нет обязанности рассчитывать налог по кадастровой стоимости.

Отчетность по налогу на имущество компаний

По авансам не нужно подавать ежеквартальные расчеты. По годовому налогу нужно сдавать декларацию, регламентированную Приказом ФНС от 24.08.2022 г. № ЕД-7-21/766@. С 2024 года поменяли срок сдачи декларации — 25 февраля после отчетного года. Поскольку в 2024 году это выходной, срок сдачи сдвигался на 26 февраля. В 2025 году переноса срока не будет, поскольку он выпадает на будний день. В связи с тем, что декларация сдается до срока уплаты налога на имущество, по нему не требуется сдавать уведомление о рассчитанной сумме. Однако уведомления по авансовым платежам сдавать необходимо — до 25 числа месяца, в котором надо заплатить аванс.

Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать в ИФНС по месту нахождения объектов. Когда налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких ИФНС по месту нахождения его объектов имущества, он вправе подать декларацию только в одну ИФНС по выбору. Если декларацию не сдать, выпишут штрафы по ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.